公益性捐赠如何税前扣除？
企业发生公益性捐赠支出，如何按税法规定税前扣除？本文总结“五要点”法，以方便大家准确理解和把握。
企业所得税法实施条例第五十一条规定，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。第五十三条明确，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
实务中，企业发生公益性捐赠支出，如何按税法规定税前扣除？本文总结“五要点”法，以方便大家准确理解和把握。
1、受赠单位要分清
（1）受赠单位必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构。如果受赠单位是乡级人民政府或街道办事处，则不能税前扣除。
（2）向公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，必须是企业所得税汇算清缴所属年度，且受赠单位是在财政、税务、民政等部门联合发布的名单上。反之，不能税前扣除。
2、取得票据要合法
不能用行政事业单位结算票据税前扣除，而应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为法定扣除凭证。
3、捐赠跨期要分摊
实务中，有的企业发生一次性公益捐赠数额大且跨期时间长，应按权责发生制原则，分摊计入当期营业外支出。如甲公司为取得政府投资的城市体育公园冠名权，2015年1月，以银行存款向市慈善总会(在市财政、税务与民政部门共同发布的名单上)捐赠800万元。按合同约定，甲公司取得冠名权期限5年，自2015年1月1日至2019年12月31日。受赠单位开具捐赠专用收据800万元。2015年应分摊计入“营业外支出”金额=800÷5=160（万元）。
4、直接捐赠要调整
基于政府帮扶解困的定向性，企业根据政府及相关部门扶贫计划，直接向贫困村、农户、城市生活困难的居民、农村小学和特困学生等捐赠。虽然这种行为具有公益性，但不符合税法规定的公益性捐赠要件，因此，企业发生的直接捐赠支出，要纳税调增。
5、利润不实要重算
实务中，企业先按自行编制的年度“利润表”预申报企业所得税，然后聘请会计师事务所进行会计报表审计。如在审计中发现被审计单位会计核算差错，计算利润不实，要对会计报表调整。在确定公益性捐赠税前扣除限额时，其计算依据应以调整后的利润总额。
以甲公司为例。如2015年向市慈善总会捐赠800万元，一次性计入营业外支出后的利润总额1000万元，无其他会计审计调整事项。经调整后的利润总额=1000+（800-160）=1640（万元）。公益性捐赠税前扣除限额=1640×12%=196.80（万元），实际列支金额160万元。甲公司当年可据实税前扣除公益性捐赠160万元。
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个人的公益性捐赠，如何在个人所得税税前扣除
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第600号
）第二十四条规定：“税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。”计算公式为：捐赠扣除限额=应纳税所得额30%；如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠扣除限额扣除；小于或者等于捐赠扣除限额，按照实际捐赠额扣除。扣除捐赠额情形下，应纳税额的计算公式应为：应纳税额=（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）适用税率-速算扣除数（说明：除工资薪金所得，个体工商户生产经营所得，对企事业单位承包经营、承租经营所得，以及劳务报酬所得之外，其他的所得项目在适用本公式时，不减除速算扣除数。）
《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）第八条规定：“公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。”
企业慈善捐赠税前扣除怎么算
根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
另外,根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条,个人的捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。
计算方法:
例一:某企业年度净利润是100万元,慈善捐赠10万元,税前扣除的公式为:(100万元-10万元)×税率=实际纳税额。(注:该企业的捐赠若少于年度净利润的12%,少于12%的部分可以税前全额扣除。)
例二:某企业年度净利润是100万元,向社会公益事业捐赠20万元,税前扣除公式应为:[100万元-(100万元×12%)]×税率=实际纳税额。(注:企业捐赠税前扣除的上限是12%,超过部分忽略不计。
